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Diferença entre GAAP e IFRS | Diferença entre.
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Embora a convergência entre US GAAP e IFRS esteja em andamento, saiba ouvir sobre as principais diferenças e comparação US GAAP vs IFRS.
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Quais são algumas das principais diferenças entre IFRS e US GAAP?
As Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) - o padrão contábil usado em mais de 110 países - tem algumas diferenças importantes com os princípios contábeis aceitos geralmente (GAAP) dos Estados Unidos. No nível conceitual, o IFRS é considerado mais um padrão contábil baseado em princípios em contraste com os GAAP, que é considerado mais baseado em regras. Ao ser mais baseado em princípios, as IFRS, sem dúvida, representam e captam a economia de uma transação melhor que os GAAP. Algumas das diferenças entre as duas estruturas contábeis são destacadas abaixo.
Intangivel.
O tratamento dos ativos intangíveis adquiridos ajuda a ilustrar por que o IFRS é considerado mais baseado em princípios. Os ativos intangíveis adquiridos de acordo com os GAAP são reconhecidos pelo valor justo, enquanto em IFRS, só é reconhecido se o ativo terá um benefício econômico futuro e tiver uma confiabilidade medida. Os ativos intangíveis são coisas como boa vontade, R & D e custos de publicidade.
Custos de inventário.
De acordo com o IFRS, não é permitido o método do último entrado, primeiro fora (LIFO) para contabilizar os custos de inventário. De acordo com GAAP, podem ser utilizadas estimativas de estoque LIFO ou first-in, first-out (FIFO). A mudança para um único método de custeio de inventário pode levar a uma maior comparabilidade entre países e remover a necessidade de analistas para ajustar os estoques de LIFO em sua análise de comparação.
Write-Downs.
De acordo com as IFRS, um write-down do inventário pode ser revertido em períodos futuros se forem cumpridos critérios específicos. De acordo com os GAAP, uma vez que o inventário foi anotado, qualquer reversão é proibida.
Operações descontinuadas.
As operações descontinuadas são ativos da empresa ou componentes que foram descartados ou estão sendo mantidos para venda.
De acordo com as PCGA, as operações descontinuadas recebem tratamento de apresentação único. Uma empresa só deve ser reportada como uma operação descontinuada em uma demonstração financeira se:
Eliminação resultante: a alienação ou a venda pendente resulta em que o componente ou o ativo seja completamente removido das operações da empresa. Envolvimento contínuo: uma vez concluída a alienação ou a venda, não há participação contínua da empresa em relação ao componente ou ativo.
Se essas condições estiverem presentes, a empresa deve informar em sua demonstração de resultados os resultados das operações do ativo ou componente para períodos atuais e anteriores em uma seção separada de operações descontinuadas.
A definição de operação descontinuada é ligeiramente diferente nas diretrizes IFRS. O recurso ou componente de uma empresa é interrompido se o seguinte for verdade:
O componente foi descartado ou está classificado como mantido para venda. O componente representa uma linha de negócios ou área de operação separada; faz parte de um plano premeditado e coordenado para remover essa linha de negócios ou área de operação separada; ou é um componente subsidiário que foi comprado exclusivamente com a intenção de revender.
Uma entidade que usa regras IFRS pode classificar os investimentos em métodos de equivalência patrimonial como "mantidos para venda", o que não é possível de acordo com os GAAP. Também não há condição que exclua o envolvimento contínuo com o tratamento com IFRS. Conforme GAAP, no entanto, as operações descontinuadas de acordo com as IFRS são representadas por sua própria seção em uma demonstração de resultados.
IAS plus.
De acordo com o US GAAP, ASC 718-40 é a principal fonte de orientação sobre a contabilização dos empregadores para os planos de propriedade de ações dos empregados (ESOPs). Embora os funcionários possam obter ações através de ESOPs de seus empregadores como compensação por serviços, os instrumentos de capital detidos por um ESOP foram especificamente excluídos dos requisitos contábeis no ASC 718-20. Portanto, as entidades devem explicar seus arranjos ESOP usando as orientações fornecidas no ASC 718-40 e não ASC 718-20.
De acordo com as IFRSs, a IFRS 2, Pagamento baseado em ações, é a principal fonte de orientação sobre contabilidade para todos os planos baseados em ações, incluindo ESOPs.
As entidades devem observar que o modelo subjacente à contabilidade ESOP no ASC 718-40 é diferente do usado para outros acordos de pagamento baseados em ações. Nos US GAAP e IFRSs, os acordos de pagamento baseados em ações são contabilizados usando um modelo de "data de outorga modificada". Sob este modelo, o custo de compensação é mensurado pelo valor justo a partir da data de concessão e é reconhecido durante o período de serviço necessário (geralmente o período de aquisição). O custo de compensação é ajustado para os prêmios que não são adquiridos.
De acordo com o ASC 718-40, os prêmios ESOP não são contabilizados como prêmios de pagamento baseados em ações usando um modelo de data de concessão modificado, mas sim são considerados planos de contribuição definida. O ASC 718-40 distingue entre os planos em que o ESOP emprestou dinheiro para adquirir as partes do empregador (ou seja, ESOPs alavancadas) e os casos em que o ESOP recebeu contribuições de ações ou dinheiro diretamente do empregador (ou seja, ESOPs não alavancados).
Sob um ESOP alavancado, as ações seriam consideradas "ações em suspenso" quando emitidas para o ESOP e são registradas como ações em circulação, compensadas por uma cobrança de "ações ESOP não adquiridas", uma conta de contra-equidade. Então, à medida que a dívida é paga, essas ações de suspenso são liberadas da conta de suspenso e alocadas para contas de participantes individuais. Sob um ESOP não alavancado, as ações ou o caixa são contribuídos diretamente para o ESOP e atribuídos a contas de participantes individuais. Alguns ESOPs são "ESOPs de" reversão de pensão ", em que uma reversão de ativos de um plano de pensão de benefício definido encerrado é transferida para um ESOP. Se os ativos forem utilizados pelo ESOP para comprar ações do empregador, a emissão de ações para o ESOP deve ser reconhecida quando ocorrer, com uma cobrança correspondente de ações ESOP não aproveitadas, se apropriado.
Como os modelos usados para contabilizar ESOPs de US GAAP não são os mesmos que os de IFRSs, a contabilidade será diferente.
A tabela abaixo resume essas diferenças e é seguida por uma explicação detalhada de cada diferença. 1.
As ações em ESOP alavancadas são mensuradas pelo valor justo a partir das datas em que as ações estão comprometidas a serem lançadas para as contas dos participantes.
As ações em ESOPs não alavancadas são mensuradas pelo valor justo a partir das datas em que as ações são contribuídas ou comprometidas para serem contribuídas para o ESOP.
As ações da ESOP são mensuradas pelo valor justo a partir da data de outorga.
A aquisição das ações não é levada em consideração no reconhecimento do custo de compensação.
Vesting é importante para determinar o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.
O ASC 718-40-45-3 fornece orientações específicas sobre como as ações ESOP alavancadas e não alavancadas devem ser contabilizadas no cálculo do lucro por ação.
Não são fornecidas orientações específicas sobre o tratamento das ações detidas por um ESOP. O tratamento para o cálculo do lucro por ação é consistente com outros planos de pagamento baseados em ações.
Medição.
De acordo com os US GAAP, o valor dos compartilhamentos ESOP é medido quando as ações estão comprometidas a ser lançadas. Para os ESOPs alavancados, nas datas em que as ações estão comprometidas a serem lançadas para as contas dos participantes, o custo da remuneração é mensurado pelo valor justo dessas ações. Uma vez que as ações geralmente são consideradas compromissadas a serem divulgadas proporcionalmente durante um período contábil à medida que os funcionários realizam serviços, o valor justo médio das ações durante o período é usado para determinar o valor do custo de remuneração a ser registrado durante o período de relatório.
Para os ESOPs não alavancados, as ações ou o dinheiro contribuído para o ESOP são considerados como compensando diretamente os empregados porque o ESOP não tem uma obrigação adicional antes que ele possa comprometer-se a liberar as ações ou dinheiro para as contas dos participantes. Portanto, o custo de compensação é reconhecido pelo valor justo das ações ou em dinheiro contribuído ou comprometido a ser contribuído.
De acordo com as IFRSs, o valor das ações da ESOP é mensurado pelo valor justo na data da outorga.
Reconhecimento.
De acordo com o US GAAP, o conceito de aquisição de ESOPs não é levado em consideração para atribuir custos de compensação aos serviços prestados.
O custo de compensação para ESOPs alavancados e não alavancados não é atribuído durante o período em que determinadas condições de aquisição devem ser satisfeitas. Em vez disso, para os ESOPs alavancados, no período em que as ações ESOP foram comprometidas a serem lançadas, o custo de compensação é reconhecido proporcionalmente ao longo do período contábil à medida que os funcionários realizam os serviços de acordo com ASC 718-40-30-2. Para os ESOPs não alavancados, o custo de compensação registrado é igual à contribuição efetuada no período conforme exigido no plano de acordo com ASC 718-40-25-19.
De acordo com as IFRS, a aquisição é uma consideração importante na contabilização de ações detidas por um ESOP. De acordo com a IFRS 2, o custo de compensação é reconhecido quando os bens ou serviços foram recebidos pela entidade. As condições de aquisição devem ser satisfeitas para que o empregado tenha direito às ações, uma vez que essas condições determinam se os serviços foram recebidos pela entidade. De acordo com a orientação de condição de aquisição nos parágrafos 19 e 20 da IFRS 2, as condições de serviço ou as condições de desempenho determinam o número de instrumentos de capital que eventualmente são adquiridos. Para os instrumentos que não são esperados para adquirir, nenhum custo de compensação é reconhecido. Essas condições de aquisição também podem especificar ou indicar diretamente o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.
Lucro por ação.
De acordo com os US GAAP, o ASC 718-40 contém orientações específicas sobre o efeito das ações da ESOP no cálculo do lucro por ação. Para os ESOPs alavancados, o ASC 718-40-45-3 declara que "as partes que tenham sido cometidas para serem liberadas devem ser consideradas pendentes ... as ações que não foram autorizadas a serem liberadas não serão consideradas pendentes". Para ESOPs desalavancadas, todas as ações devem ser tratadas como pendentes, exceto as ações de suspensão de uma ESOP de reversão de pensão. As ações detidas por uma ESOP de reversão de pensão não são tratadas como pendentes até que elas se comprometam a ser lançadas para alocação às contas dos participantes. Regras especiais aplicam-se aos empregadores com ESOPs que possuem ações preferenciais conversíveis.
O IAS 33, Lucro por ação, fornece a principal orientação sobre o lucro por ação de acordo com as IFRSs. Especifica que, uma vez que as ações detidas por ESOPs são consideradas como modalidades de pagamento baseadas em ações, o tratamento para o cálculo do lucro por ação é consistente com o aplicado a outros prêmios de pagamento baseados em ações.
1 As diferenças são baseadas na comparação de literatura autorizada nos US GAAP e IFRSs e não incluem necessariamente interpretações dessa literatura.
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